Modelli INTRASTAT - elaboraonline.it

Con il DLgs. 11.2.2010 n. 18, pubblicato sulla G.U. 19.2.2010 n. 41 ed entrato in vigore il 20.2.2010, sono state recepite nell’ordinamento italiano le disposizioni in materia di IVA contenute nelle direttive comunitarie n. 2008/8/CE, 2008/9/CE e 2008/117/CE.

In particolare, le nuove disposizioni modificano la disciplina dei modelli INTRASTAT, che devono essere presentati dai soggetti IVA che effettuano operazioni intracomunitarie.

In attuazione del suddetto DLgs. 18/2010 sono stati quindi emanati:

  • il DM 22.2.2010, contenente la nuova disciplina relativa alle modalità e ai termini di presentazione dei modelli INTRASTAT;
  • la determinazione dell’Agenzia delle Dogane 22.2.2010 n. 22778, che ha approvato i nuovi modelli INTRASTAT, con le relative istruzioni di compilazione e le specifiche tecniche per la presentazione in via telematica o in formato elettronico.

Con la circ. 18.3.2010 n. 14, l’Agenzia delle Entrate ha forniti ulteriori chiarimenti sulle modalità di compilazione e presentazione dei modelli INTRASTAT, che vengono di seguito analizzati.

2. PERIODICITÀ E TERMINI DI PRESENTAZIONE DEI MODELLI INTRASTAT

2.1 PASSAGGIO DALLA PERIODICITÀ TRIMESTRALE A QUELLA MENSILE

I modelli INTRASTAT devono essere presentati con periodicità trimestrale da parte dei soggetti che hanno realizzato, nei quattro trimestri precedenti e per ciascuna categoria di operazioni, un ammontare totale trimestrale non superiore a 50.000,00 euro.

Al riguardo, l’Agenzia delle Entrate ha confermato che:

  • il superamento della soglia di 50.000,00 euro deve essere accertato distintamente:
    • per l’elenco delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi rese (modello INTRA-1);
    • per l’elenco degli acquisti di beni e delle prestazioni di servizi ricevute (modello INTRA- 2);
  • all’interno delle due tipologie di modelli INTRASTAT, le singole categorie di operazioni (cessioni di beni o prestazioni rese, oppure acquisti di beni o prestazioni ricevute) generano parametri che non si sommano tra loro; ad esempio, rimane trimestrale il soggetto che ha effettuato cessioni di beni per 35.000,00 euro e prestazioni di servizi per 25.000,00 euro;
  • in caso di superamento della soglia di 50.000,00 per una singola categoria di operazioni (cessioni o prestazioni rese, oppure acquisti o prestazioni ricevute), scatta però l’obbligo di presentazione mensile per l’intero modello INTRA-1 o INTRA-2, non potendosi operare un frazionamento tra beni e servizi rientranti nello stesso modello; ad esempio, un soggetto che ha effettuato acquisti intracomunitari di beni per 60.000,00 euro e ha ricevuto servizi per 10.000,00 euro diviene mensile per la presentazione dei modelli INTRA-2;
  • è quindi possibile avere una diversa periodicità (mensile o trimestrale) dei modelli INTRA-1 (cessioni e prestazioni rese) rispetto ai modelli INTRA-2 (acquisti e prestazioni ricevute).

Se, nel corso di un trimestre, si supera la suddetta soglia di 50.000,00 euro:

  • i modelli INTRASTAT devono essere presentati con periodicità mensile, a partire dal mese successivo a quello in cui tale soglia è superata;
  • per i mesi del trimestre già trascorsi occorre presentare i relativi elenchi, appositamente contrassegnati. Al riguardo, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che:
  • in caso di superamento della soglia, l’obbligo di presentazione mensile dei modelli decorre in relazione allo stesso mese in cui la soglia viene superata;
  • i modelli relativi ai mesi del trimestre già trascorsi devono essere presentati contestualmente alla presentazione del primo modello mensile.

Tabella riepilogativa

Nella tabella che segue si riepilogano le modalità di passaggio dalla periodicità trimestrale alla periodicità mensile, tenendo conto solo delle disposizioni a regime, con presentazione in via telematica entro il giorno 25 del mese successivo a quello di riferimento (considerando i differimenti per i termini cadenti in giorni ordinariamente festivi).

MESE DI SUPERAMENTO DELLA SOGLIA MODALITÀ E TERMINE DI PRESENTAZIONE DEI MODELLI INTRASTAT
Gennaio Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a gennaio. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di gennaio entro il 25 febbraio.
Febbraio Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a febbraio. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di gennaio e febbraio entro il 25 marzo.
Marzo Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a marzo. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di gennaio, febbraio e marzo entro il 26 aprile.
Aprile Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo ad aprile. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di aprile entro il 25 maggio.
Maggio Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a maggio. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di aprile e maggio entro il 25 giugno.
Giugno Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a giugno. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di aprile, maggio e giugno entro il 25 luglio.
Luglio Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a luglio. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di luglio entro il 25 agosto.
Agosto Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a agosto. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di luglio e agosto entro il 25 settembre.
Settembre Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a settembre. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di luglio, agosto e settembre entro il 25 ottobre.
Ottobre Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a ottobre. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di ottobre entro il 25 novembre.
Novembre Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a novembre. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di ottobre e novembre entro il 27 dicembre.
Dicembre Presentazione mensile dei modelli INTRASTAT a decorrere da quello relativo a dicembre. Presentazione telematica dei modelli INTRASTAT di ottobre, novembre e dicembre entro il 25 gennaio dell’anno successivo.

2.2 SOGGETTI CHE INIZIANO L’ATTIVITÀ

L’Agenzia delle Entrate ha confermato che i soggetti che iniziano l’attività presentano i modelli INTRASTAT trimestralmente, salvo il passaggio alla periodicità mensile in caso di superamento della prevista soglia di 50.000,00 euro.

2.3 SOGGETTI CHE EFFETTUANO SOLO PRESTAZIONI INTRACOMUNITARIE DI SERVIZI

In relazione alle prestazioni intracomunitarie di servizi “generiche”, il 2010 è il primo anno di applicazione dell’obbligo di presentazione dei modelli INTRASTAT. In considerazione di tale novità e del fatto che le regole di territorialità delle prestazioni di servizi sono cambiate con effetto dall’1.1.2010, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che i soggetti passivi che rendono o ricevono solo prestazioni di servizi presentano i relativi modelli INTRASTAT con cadenza trimestrale, salvo che superino, a partire dal mese di gennaio 2010, la soglia di 50.000,00 euro. Non è quindi necessario verificare l’ammontare delle prestazioni di servizi rese o ricevute nel 2009.

3. TIPOLOGIE DI MODELLI INTRASTAT

I modelli INTRASTAT continuano ad essere di due tipi:

  • modelli INTRA-1;
  • modelli INTRA-2.

3.1 MODELLI INTRA-1

I modelli INTRA-1 contengono l’elenco riepilogativo delle seguenti categorie di operazioni effettuate nei confronti di soggetti passivi stabiliti in un altro Stato membro della Comunità europea:

  • cessioni intracomunitarie di beni comunitari; si intendono per “beni comunitari” quelli originari degli Stati membri della Comunità europea e quelli provenienti dai Paesi terzi che si trovano in libera pratica nella Comunità;
  • prestazioni di servizi rese diverse da quelle di cui agli artt. 7-quater e 7-quinquies del DPR 633/72, ossia le prestazioni di servizi “generiche” (di cui all’art. 7-ter del DPR 633/72), purché imponibili nel Paese del committente. Rispetto a prima, quindi, gli elenchi riguardano anche prestazioni di servizi.

3.2 MODELLI INTRA-2

I modelli INTRA-2 contengono l’elenco riepilogativo delle seguenti categorie di operazioni acquisite presso soggetti passivi stabiliti in un altro Stato membro della Comunità europea: • acquisti intracomunitari di beni comunitari; si intendono per “beni comunitari” quelli originari degli Stati membri della Comunità europea e quelli provenienti dai Paesi terzi che si trovano in libera pratica nella Comunità; • prestazioni di servizi “generiche” (di cui all’art. 7-ter del DPR 633/72) ricevute, purché imponibili in Italia. Rispetto a prima, quindi, gli elenchi riguardano anche prestazioni di servizi.

4. SOGGETTI OBBLIGATI ALLA PRESENTAZIONE DEI MODELLI INTRASTAT

I soggetti IVA sono tenuti a presentare i modelli INTRASTAT in relazione alle operazioni intracomunitarie effettuate. Ricorrendone i presupposti, gli operatori IVA sono quindi tenuti alla presentazione di entrambe le tipologie di modelli INTRASTAT (INTRA-1 e INTRA-2).

4.1 ENTI NON COMMERCIALI

Fanno eccezione gli enti, le associazioni e le altre organizzazioni di cui all’art. 7-ter co. 2 lett. b) e c) del DPR 633/72, che effettuano operazioni nello svolgimento di attività non commerciali, che presentano solo i modelli INTRA-2.

Si tratta, in particolare:

  • degli enti, associazioni e altre organizzazioni (di cui all’art. 4 co. 4 del DPR 633/72), anche quando agiscono al di fuori delle attività commerciali o agricole;
  • degli enti, associazioni e altre organizzazioni, non soggetti passivi, identificati ai fini IVA a seguito dell’effettuazione di acquisti intracomunitari per un importo annuo superiore a 10.000,00 euro.

4.2 PRESENTAZIONE DEI MODELLI INTRASTAT PER PARTICOLARI OPERAZIONI

I modelli INTRASTAT devono comunque essere presentati:

  • dai soggetti che effettuano scambi intracomunitari di navi e aeromobili, di energia elettrica, di gas, di merci acquisite o cedute come soccorsi d’urgenza in regioni sinistrate;
  • ancorché i suddetti scambi non costituiscano cessioni o acquisti intracomunitari, ovvero prestazioni di servizi imponibili nello Stato membro in cui è stabilito il committente.

5. CONTENUTO DEI MODELLI INTRASTAT

I modelli INTRASTAT si compongono di una parte contenente dati di natura fiscale e di una parte contenente dati di natura statistica; contengono i riepiloghi delle operazioni (o rettifiche) registrate o soggette a registrazione nel periodo di riferimento.

5.1 PARTE FISCALE

Rimane l’obbligo di indicazione separata delle operazioni triangolari con designazione del debitore di imposta comunitario, ai sensi dell’art. 40 co. 2 del DL 331/93. In relazione alle prestazioni di servizi, restano escluse le operazioni per le quali non è dovuta l’imposta nello Stato membro in cui è stabilito il committente.

5.2 PARTE STATISTICA

La compilazione della parte statistica è riservata ai soli soggetti che presentano, per obbligo, i modelli INTRASTAT con periodicità mensile (sono quindi esclusi i soggetti mensili per opzione). Se tali soggetti effettuano servizi di lavorazione, devono riepilogare anche i dati statistici relativi alle spedizioni e agli arrivi dei relativi beni.

I soggetti che hanno realizzato nell’anno precedente, ovvero in caso d’inizio dell’attività di scambi intracomunitari presumono di realizzare nell’anno in corso, un valore delle spedizioni o degli arrivi superiore a 20.000.000,00 di euro, indicano anche i dati relativi al valore statistico; alle condizioni di consegna; al modo di trasporto.

Nella parte statistica sono riepilogati anche i dati statistici relativi agli scambi intracomunitari di navi e aeromobili, di energia elettrica, di gas, di merci acquisite o cedute come soccorsi d’urgenza in regioni sinistrate.

5.3 SEMPLIFICAZIONI PER DETERMINATI SOGGETTI

Previa autorizzazione da richiedere all’ISTAT, gli operatori possono fruire di alcune semplificazioni relative alla compilazione dei modelli in caso di: • transazioni di valore inferiore a 200,00 euro; impianti industriali di valore superiore a 3.000.000,00 di euro.

6. MODALITÀ DI PRESENTAZIONE DEI MODELLI INTRASTAT

6.1 OBBLIGO DI TRASMISSIONE TELEMATICA

I modelli INTRASTAT devono essere presentati esclusivamente in via telematica, attraverso l’utilizzo del Servizio telematico doganale (EDI – Electronic Data Interchange). A tal fine, i soggetti tenuti alla presentazione dei modelli INTRASTAT devono richiedere all’Agenzia delle Dogane, qualora non ne siano già in possesso, l’apposita autorizzazione.

26 gennaio presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di dicembre 2014 ed elenchi Intra trimestrali relativi al IV trimestre 2014
25 febbraio presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di gennaio 2015
25 marzo presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di febbraio 2015
27 aprile presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di marzo 2015 ed elenchi Intra trimestrali relativi al I trimestre 2015
25 maggio presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di aprile 2015
25 giugno presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di maggio 2015
27 luglio presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di giugno 2015 ed Intra trimestrali relativi al II trimestre 2015
25 agosto presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di luglio 2015
25 settembre presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di agosto 2015
26 ottobre presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di settembre 2015 ed elenchi Intra trimestrali relativi al III trimestre 2015
25 novembre presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di ottobre 2015
28 dicembre presentazione elenchi Intra mensili relativi al mese di novembre 2015

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